改革開放以來，酒稅做過多次調(diào)整，也引來諸多爭議。

40年來，酒類稅賦經(jīng)歷了從重稅到減稅的過程。而如何使酒稅更加完善，需要各方共同解答這個問題。近年來，酒企的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但減稅的呼聲和空間依然存在。

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新中國成立以來的酒稅調(diào)整

新中國成立后，為增加財政收入，限制酒業(yè)盲目發(fā)展，對酒類產(chǎn)品實行“寓禁于征”、“寓控于征”的重稅政策。

國家對酒類產(chǎn)品先后開征過貨物稅(1949年至1952年)、商品流通稅(1953年至1957年)、工商統(tǒng)一稅(1958年至1972年)、工商稅(1973年至1983年)、產(chǎn)品稅(1984至1993年)、消費稅及增值稅(1994年至今)。

在征收產(chǎn)品稅時期，酒類實行從價征收，白酒稅率為50%，啤酒稅率為40%，但方式從全額納稅改為扣包裝納稅。

1994年稅制改革，對酒類同時征收增值稅和消費稅。白酒消費稅稅率為糧食白酒25%、薯類白酒15%;增值稅稅率為17%，抵扣后實際稅負(fù)為8%左右，合計為百分之三十多(糧食白酒)。稅賦與原來大致相同，但不準(zhǔn)扣包裝納稅而需全額納稅，同時允許外購已稅白酒和酒精抵扣在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費稅。啤酒消費稅從量計征，為每噸220元或250元。黃酒消費稅也是從量計征，為每噸240元。其他酒為從價計征，消費稅率為10%。酒精消費稅也是從價計征，消費稅率為5%。

1998年3月4日，財稅[1998]45號文件規(guī)定：從1998年1月1日起，對白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。

2001年5月11日，財稅[2001]84號文件規(guī)定：對白酒在征收從價消費稅的同時再按實際銷售量每斤(500克)征收0.5元的定額消費稅，同時停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒抵扣上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費稅的政策。此政策的出臺對白酒業(yè)壓力巨大，導(dǎo)致對策頻出。

2006年3月20日《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。

2009年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函〔2009〕380號)，對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，按《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》的規(guī)定，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

2014年11月25日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》(財稅﹝2014﹞93號 )，內(nèi)容之一是取消酒精消費稅。

酒精產(chǎn)品在1984年至1993年繳納產(chǎn)品稅，稅率為10%;1994年稅制改革后，繳納5%的從價消費稅和總價約8%～9%的增值稅。酒精產(chǎn)品的增值稅銷項稅率為17%，但因原料為糧食故進項稅率為10%或13%，因此增值稅為產(chǎn)品總價的8%～9%。鑒于酒精不是終極消費品，而是化工、輕工、軍工、儀表、醫(yī)藥等行業(yè)的原材料，所以不宜征收消費稅。特別是酒精行業(yè)效益差、負(fù)擔(dān)重、出口受阻、三廢治理和技術(shù)改造任務(wù)相當(dāng)艱巨，亟待國家給予政策支持。減免酒精產(chǎn)品消費稅并恢復(fù)酒精產(chǎn)品的出口退稅政策，是酒精行業(yè)最為迫切的要求。酒精消費稅的取消，回應(yīng)了行業(yè)的呼聲。

近年來，為深化政府的“放管服”改革，進一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家在推行“營改增”的同時，酒類企業(yè)的增值稅稅率從17%降為16%，部分酒企的防洪費也不再繳納，國家還將白酒行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定計算抵扣試點范圍。酒企的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但減稅的呼聲和空間依然存在。

酒稅政策需進一步完善

黨的十八屆三中全會提出要“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。這就必然要求改革和完善消費稅制度,增強消費稅的調(diào)控功能;同時適應(yīng)生產(chǎn)和消費的變化，將一些不適合繼續(xù)征收消費稅的應(yīng)稅產(chǎn)品從征稅范圍中剔除。通過實施“有增有減”的消費稅政策調(diào)整措施，進一步增強消費稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費、促進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

為落實“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則和公平合理精神，進一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強企業(yè)活力、促進酒業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，酒類稅收政策仍有很大的調(diào)整余地。

從共性角度看，此前消費稅政策的調(diào)整主要是征收范圍和征收水平的變化，并未涉及征收方式和征收環(huán)節(jié)的改革。消費稅顧名思義是有消費才有征稅，所以它應(yīng)該同增值稅一樣以價外稅的方式征收。

在許多國家，消費稅就是在零售環(huán)節(jié)征繳的。我國目前的消費稅課稅環(huán)節(jié)單一且靠前，實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收、以價內(nèi)稅的方式計征。這樣既淡化了消費稅的調(diào)節(jié)功能，也與國際上的通行做法有區(qū)別。當(dāng)然在現(xiàn)行國情下，于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收有利于保全稅基和有效監(jiān)管。

消費稅雖屬于中央稅，但其對地方政府計算稅基和稅收分成仍具有重要意義，對以煙酒生產(chǎn)企業(yè)為繳稅大戶的地方而言更是如此。因此，消費稅課稅環(huán)節(jié)后移是個牽一發(fā)而動全身的問題，涉及到國家和企業(yè)、中央和地方、生產(chǎn)和流通的利益博弈，到底何時實行怎么實行尚需反復(fù)論證。

從酒業(yè)自身看，酒類消費稅政策仍有繼續(xù)調(diào)整的必要。筆者認(rèn)為應(yīng)包括但不限于以下幾項建議：

第一，減免葡萄酒消費稅。葡萄酒是國際通暢型酒，具有良好的發(fā)展前景;但我國葡萄酒行業(yè)目前遭遇的困難較大，亟待政策支持。國外多將葡萄酒業(yè)列入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域給予各種優(yōu)惠，而我國將葡萄酒業(yè)列入工業(yè)領(lǐng)域使其競爭力削弱。為此，對葡萄酒的消費稅應(yīng)予減征或免征。

第二，減免白酒從量稅�，F(xiàn)行的白酒從量稅，一不夠公平，二不夠合理。其“扶優(yōu)限劣和增加稅收”的目的并沒有真正達(dá)到，從量稅在很大程度上變成了針對正規(guī)企業(yè)的稅款，不規(guī)范企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象并未遏制住，使稅收流失并形成不平等競爭局面，制約了白酒骨干企業(yè)的發(fā)展。同時，其無論價格高低均按同一標(biāo)準(zhǔn)征收從量稅的規(guī)定也有失公允。目前，白酒銷售價格相差懸殊，差距高達(dá)幾十倍甚至上百倍，對白酒采取一刀切的從量征稅方法，不僅影響眾多企業(yè)生產(chǎn)中低檔白酒的積極性而且影響占人口絕大多數(shù)的普通消費者的利益。十幾元錢一斤的瓶裝白酒要交納20%的從價稅和0.5元的從量稅，如此重的稅負(fù)不改怎么行!

還需要指出的是，對白酒從量征稅也不利于落實循環(huán)經(jīng)濟。因為光瓶白酒的包裝最簡單并且可以再利用，符合“減量化”原則，但從量稅的征收造成低價格的光瓶酒納稅比率高而包裝復(fù)雜的高價格酒納稅比率低，無助于抑制過度包裝。故望有關(guān)部門重視行業(yè)多年來的呼吁，對白酒從量稅或免或減。

第三，恢復(fù)外購應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予抵扣消費稅款的規(guī)定。2001年，酒類稅收政策調(diào)整的又一內(nèi)容是：停止執(zhí)行外購或委托加工應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予抵扣消費稅款的政策。這一規(guī)定的實施一方面造成大中型企業(yè)重復(fù)納稅，有悖于公平稅賦原則;另一方面也不利于全社會資源的合理配置，不利于盤活存量資產(chǎn)，不利于避免重復(fù)建設(shè)，不利于社會經(jīng)濟協(xié)作和企業(yè)集團化發(fā)展。這一規(guī)定既增加了大中型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也沒有真正起到抑制小酒廠的作用。因此，建議恢復(fù)釀酒企業(yè)外購應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予抵扣消費稅款的政策。

恢復(fù)這一規(guī)定，還有利于實現(xiàn)大企業(yè)帶動小企業(yè)、大企業(yè)監(jiān)管小企業(yè)的局面，對提高產(chǎn)品質(zhì)量、確保食品安全和穩(wěn)定社會就業(yè)不無裨益。

第四、完善啤酒的消費稅標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行規(guī)定，啤酒消費稅分檔計征，每噸售價在3000元以下的每噸為220元，以上的為250元。但1994年至今，人力和原材物料的成本大幅上升，啤酒的售價也相應(yīng)上調(diào)。

為減輕啤酒企業(yè)負(fù)擔(dān)并體現(xiàn)稅收的合理性，建議將分檔計征的界限標(biāo)準(zhǔn)變更為5000元。最好將兩檔變一檔，一律按每噸220元征收。